Płatnicy podatku u źródła (WHT), którzy w 2024 roku złożyli pierwotne oświadczenie WH-OSC i kontynuowali wypłaty „pasywnych” należności na rzecz tego samego podmiotu, bez poboru podatku u źródła lub przy zastosowaniu obniżonej stawki, muszą pamiętać o obowiązku złożenia oświadczenia następczego WH-OSC. W związku z tym płatnicy, dla których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zobowiązani są do dostarczenia oświadczenia następczego WH-OSC nie później niż do 31 stycznia 2025 roku.
Formularz WH-OSC stanowi alternatywę wobec czasochłonnej procedury „pay & refund”, zgodnie z którą płatnik jest zobowiązany do pobrania podatku u źródła według podstawowej stawki (20% lub 19%), a następnie do ubiegania się o zwrot nadpłaty tego podatku od urzędu skarbowego. Procedura ta odnosi się do wypłat o charakterze pasywnym, takich jak dywidendy, odsetki czy należności licencyjne, które są dokonywane na rzecz jednego podmiotu powiązanego i których łączna wartość przekracza 2 miliony złotych w danym roku podatkowym.
Złożenie oświadczenia WH-OSC umożliwia zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła (WHT) na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) lub preferencyjnej stawki podatkowej wynikającej z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Oświadczenie to pozwala na dokonywanie płatności na rzecz jednego odbiorcy, które przekraczają 2 miliony złotych w ciągu roku podatkowego, bez konieczności pobierania podatku u źródła i późniejszego ubiegania się o jego zwrot.
WH-OSC należy złożyć w terminie do ostatniego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym płatności dokonywane na rzecz podmiotu powiązanego z wyżej wymienionych tytułów przekroczyły próg 2 milionów złotych. Oświadczenie złożone w tym terminie nosi nazwę oświadczenia pierwotnego.
Płatnicy podatku WHT, którzy po złożeniu pierwotnego oświadczenia WH-OSC kontynuowali dokonywanie wypłat pasywnych należności bez poboru podatku u źródła lub przy zastosowaniu obniżonej stawki podatkowej, mają obowiązek złożenia tzw. oświadczenia następczego WH-OSC. Obowiązek ten dotyczy płatników, którzy:
Złożenie oświadczenia następczego WH-OSC ma nie tylko charakter formalny, lecz stanowi również potwierdzenie, że na moment każdej kolejnej płatności pasywnych należności, dokonywanej po złożeniu oświadczenia pierwotnego, płatnik przeprowadził wymaganą weryfikację warunków zastosowania stawki innej niż podstawowa.
WAŻNE! Zarówno oświadczenie pierwotne, jak i następcze, dotyczą wyłącznie jednego roku podatkowego. W przypadku dokonywania kolejnych wypłat pasywnych należności w 2025 roku konieczne będzie przeprowadzenie ponownej weryfikacji warunków oraz złożenie odpowiednich oświadczeń w terminie do 31 stycznia 2026 roku.
W formularzu WH-OSC kwota wypłat powinna obejmować wyłącznie kolejne wypłaty, gdyż w polu C podatnik zaznacza, że oświadczenie dotyczy dalszych wypłat, które nie były objęte oświadczeniem pierwotnym. W oświadczeniu pierwotnym natomiast należy ująć wypłatę, która skutkowała przekroczeniem limitu 2.000.000 euro. W przeciwnym razie podatnik musiałby składać odrębne oświadczenia w przypadku każdej kolejnej wypłaty przekraczającej ten limit: osobne dla pierwszej wypłaty ponad limit i każde kolejne dla poszczególnych wypłat. Zgodnie z przepisami, podatnik może jednak ująć te wypłaty zbiorczo w ramach jednego oświadczenia następczego.
Oświadczenie pierwotne powinno zatem obejmować pierwszą wypłatę, która przekroczyła wspomniany limit, w odniesieniu do momentu jego przekroczenia. Oświadczenie następcze zaś dotyczy dalszych wypłat, które nastąpiły po tym przekroczeniu.
Autor: Małgorzata Piekorz, Ekspert ds. CIT, MDDP Outsourcing, Katowice