Jakie są metody ustalania podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym?

Regulacje dotyczące minimalnego podatku dochodowego zaczęły obowiązywać od 1 stycznia 2024 roku. Ponieważ termin płatności tego podatku przypada dla większości podatników już 31 marca 2025 roku, warto przeanalizować jak ustalić podstawę opodatkowania podatkiem minimalnym. Poniżej szczegóły.

Podstawę opodatkowania podatkiem minimalnym ustala się albo według zasad ogólnych, tj. na podstawie art. 24ca ust. 3, albo stosując kalkulację uproszczoną – z art. 24ca ust. 3a. Przyjrzyjmy się szczegółowo regulacjom obowiązującym w przypadku obu tych metod po kolei.

Podstawa opodatkowania podatkiem minimalnym według zasad ogólnych

Zgodnie z zasadą ogólną, podstawę opodatkowania stanowi suma:

• 1,5% wartości przychodów w roku podatkowym (innych niż z zysków kapitałowych),
• nadwyżki kosztów finansowania dłużnego (od podmiotów powiązanych) nad kwotą stanowiącą 30% EBITDA,
• nadwyżki kosztów usług niematerialnych i nabycia praw poniesionych w roku podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych lub pochodzących z „rajów podatkowych” (art. 11j ust. 2 updop) nad kwotą 3 mln zł powiększoną o 5% EBITDA

Podmioty powiązane określa się zgodnie art. 11a ust. 1 pkt 4 (z wyjątkami dotyczącymi kosztów finansowania dłużnego określonymi w art. 24ca ust.3 pkt 2). Do ustalenia przychodów i kosztów stosuje się art. 7 ust. 3 updop oraz ujmuje się przychody i koszty przypisane podatnikowi zgodnie z art. 5 updop.

Za koszty finansowania dłużnego rozumie się te, określone w art. 15c ust. 12. Są to m.in.: odsetki ( w tym skapitalizowane i ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej), prowizje, opłaty od finansowania zewnętrznego, również wynikające z opóźnień w spłacie zobowiązań, koszty zabezpieczenia zobowiązań. Przy ustalaniu nadwyżki nad 30% EBITDA stosuje się w art. 15c ust. 8-11, zgodnie z którym nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego:

• od kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej (spełniającego określone warunki),
• wynikających z umów, których stroną są wyłącznie spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej,
• nie uwzględnia się dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej.

Do kosztów usług niematerialnych zalicza się, zgodnie z art. 24ca ust.3 pkt. 4a, usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń (z wyjątkiem ubezpieczeń oraz gwarancji i poręczeń udzielonych przez podmioty, o których mowa w art. 15c ust. 16 pkt 1-3, 6 i 7 ) oraz świadczeń o podobnym charakterze. Za koszty nabycia praw uznaje się wymienione w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 updop. Do kosztów usług niematerialnych i nabycia praw zalicza się również koszty poniesione pośrednio, zgodnie z art. 24ca ust.3 pkt 7, czyli poniesione na rzecz podmiotu niepowiązanego ale, których rzeczywistym właścicielem jest podmiot powiązany lub z tzw. „raju podatkowego”. Zgodnie z art. 24ca ust.3 pkt 9, do kosztów usług niematerialnych i nabycia praw nie zalicza się kosztów refakturowanych.

Kwotę 3 000 000 zł przelicza się proporcjonalnie do liczby miesięcy roku podatkowego, mnożąc kwotę 250 000 przez liczbę tych miesięcy.

Podstawa opodatkowania podatkiem minimalnym według metody uproszczonej

Zgodnie z art. 24ca ust.3a, podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym. Podstawa stanowi wówczas 3% przychodów w roku podatkowym ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych. Informację o wyborze metody uproszczonej składa się w rocznym zeznaniu za podatek dochodowy składanym za rok, w którym dokonano wyboru metody.

Prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym wymaga znajomości szczegółowych regulacji oraz analizy bieżącej sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. Współpraca z profesjonalnym dostawcą usług księgowych, takim jak MDDP Outsourcing, zapewni Państwu precyzyjne rozliczenia i minimalizację ryzyka błędów. Nasz zespół ekspertów pomoże Państwu dobrać optymalną metodę kalkulacji i zadba o zgodność z przepisami. >> Zapraszamy do kontaktu, aby omówić rozwiązania najlepiej dopasowane do specyfiki Państwa działalności. <<

Outsourcing księgowy i kadrowo-płacowy dla wymagających firm
Napędzany nowoczesną technologią

Przygotowanie się do nowych regulacji w zakresie globalnego podatku minimalnego jest kluczowe, aby uniknąć ewentualnych konsekwencji prawno-podatkowych.
Eksperci MDDP Outsourcing są do dyspozycji, by zapewnić Państwu kompleksowe wsparcie!

👉 Usługi księgowe 👉 Usługi kadrowo-płacowe 👉 Sprawozdania finansowe
> Zadzwoń do nas już dziś! <

Autor: Agata Śmiałek, Team Leader, MDDP Outsourcing – Warszawa