Koszty finansowania dłużnego w CIT

Nadmierne finansowanie dłużne jest dosyć powszechną praktyką optymalizacji podatkowej, szczególnie w przypadku podmiotów działających w grupach kapitałowych. Aby przeciwdziałać temu zjawisku Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadziła art.15c, który reguluje zasady limitowania zaliczania do kosztów uzyskania przychodów tzw. kosztów finansowania dłużnego. Obowiązek wyłączenia kosztów związanych z korzystaniem z finansowania dłużnego może znacząco wpłynąć na wysokość podatku do zapłaty.  

Definicja kosztów finansowania dłużnego 

Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem i korzystaniem ze środków finansowych pozyskanych od innych podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych, w szczególności: 

• odsetek od pożyczek i kredytów; 

• odsetek skapitalizowanych w wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych; 

• opłat, prowizji i  premii; 

• kar i opłat za opóźnienie w zapłacie zobowiązań; 

• różnic kursowych od zobowiązań finansowych;  

• części odsetkowej raty leasingowej; 

• kosztów zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty instrumentów pochodnych. 

Wyłączenie kosztów finansowania dłużnego – limity 

Zgodnie z artykułem 15c podatnicy, posiadający siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zobowiązani są wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot: 

1. kwotę 3 000 000 zł albo 
2. 30% tzw. podatkowej EBITDA, czyli zysku operacyjnego powiększonego o amortyzację, odsetki i podlegające wyłączeniu koszty finansowania, obliczoną według następującego wzoru: 

[(P – Po) – (K – Am – Kfd)] × 30% 

• P – zsumowana wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z  których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, 

• Po – przychody o charakterze odsetkowym, 

• K – suma kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu, 

• Am – odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, 

• Kfd – zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu. 

Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym. 

W praktyce oznacza to, ze podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów do 3 000 000 zł nadwyżki kosztów finansowania bez ograniczeń. Powyżej tej kwoty – tylko w wysokości nieprzekraczającej 30% podatkowej EBITDA. 

Warto także wspomnieć, że kwota wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym nie przepada. Zgodnie z artykułem 15c ust. 18 ustawy o CIT wyłączone w danym roku podatkowym koszty finansowania dłużnego mogą być rozliczane w kolejnych pięciu latach, o ile zmieszczą się w obowiązujących na dany rok limitach.   

Wyłączenie z limitowania – długoterminowe projekty  

Przy kalkulacji kosztów finansowania dłużnego należy także pamiętać, że zgodnie ust. 8 art. 15c limitowaniu nie podlegają koszty kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, jeżeli zostaną spełnione poniższe warunki: 

• wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim UE; 

• aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim UE; 

• koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim UE; 

• dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim UE. 

Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt, którego przedmiotem jest znaczący składnik aktywów o wiarygodnie określonej wartości. Celem tego projektu jest dostarczenie, modernizacja, utrzymanie lub eksploatacja składnika aktywów będącego w ogólnym interesie publicznym.  

Spółki realizujące projekty z zakresu infrastruktury publicznej po spełnieniu warunków wymienionych powyżej mogą być zwolnione z limitowania kosztów finansowania dłużnego z zakresu realizacji tego projektu publicznego. W zakresie zwolnienia zalecamy jednak posiadanie interpretacji indywidualnej.  

Dlaczego to ważne dla Państwa firmy?  

Jeśli firma korzysta z finansowania dłużnego warto przyjrzeć się: 

• jakie ma koszty z tytułu finansowania dłużnego,

• jaką wartość ma twoja EBITDA,

• czy nie przekraczasz limitów wskazanych w ustawie,

Limitowanie kosztów finansowania dłużnego ma realny wpływ na podstawę opodatkowania oraz wysokość podatku CIT do zapłaty. Nieprawidłowe ujęcie w kalkulacji CIT kosztów finansowania dłużnego może mieć konsekwencje w razie kontroli z urzędu.   

MDDP OUTSOURCING POLSKA – USŁUGI KSIĘGOWE I KADROWO-PŁACOWE DLA WYMAGAJĄCYCH FIRM
KSIĘGOWI I KADROWI, KTÓRZY TWORZĄ WARTOŚĆ – NIE TYLKO JĄ MIERZĄ

▪  Usługi księgowe  ▪ Usługi kadrowo-płacowe ▪ Sprawozdania finansowe
> Zadzwoń do nas już dziś! <

Autor: Karolina Krogulec Księgowa w MDDP Outsourcing Polska – Warszawa