Wypłata dywidendy a estoński CIT – zasady, obowiązki i korzyści podatkowe

W przypadku estońskiego CIT kluczową zasadą jest brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego, dopóki zysk spółki nie zostanie wypłacony. W praktyce oznacza to, że podatek nie powstaje, jeśli wspólnicy zdecydują się na pozostawienie zysku w spółce przez dłuższy czas. Jednakże czy estoński CIT może być korzystnym rozwiązaniem również wtedy, gdy dochodzi do wypłaty zysku?

Tak, pod warunkiem że wypłaty nie zostaną uznane za ukryte zyski. Ukryte zyski to świadczenia dla wspólników lub powiązanych podmiotów, które są bezpośrednio lub pośrednio związane z podatnikiem (spółką) lub jej wspólnikami. Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku spółek objętych estońskim CIT jest szczegółowo regulowany przez art. 28t ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, z późn. zm.).

Na mocy tego przepisu podatnik musi zapłacić:

1. Ryczałt od dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu przeznaczonego na pokrycie strat – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
2. Ryczałt od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty lub rozdysponowano dochód w jakiejkolwiek formie.
3. Ryczałt od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane.
4. Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.
5. Ryczałt od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.

Ważne!

Zgodnie z pkt 2, obowiązek podatkowy w przypadku podmiotów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem powstaje na koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do wypłaty lub rozdysponowania zysku spółki. Na przykład, podjęcie uchwały o podziale zysku i jego wypłacie w danym roku skutkuje koniecznością zapłaty podatku do końca marca roku następnego.

Jakie skutki wywołuje wypłata dywidendy w przypadku podatników objętych estońskim CIT?

W przypadku spółek objętych estońskim CIT podatek z tytułu wypłaty dywidendy wynosi 19%. Istnieje jednak możliwość pomniejszenia tego podatku o:

• 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki, obliczanego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku, jeśli zysk ten był opodatkowany ryczałtem w wysokości 10% podstawy opodatkowania.
• 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki, obliczanego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku, jeśli zysk ten był opodatkowany ryczałtem w wysokości 20% podstawy opodatkowania (art. 30a ust. 19 ustawy o PDOF).

Efektywna stawka podatku (złożona z podatku od zysku spółki i podatku od dywidendy) będzie niższa niż w przypadku klasycznego CIT. Dla małych podatników wynosi ona tylko 20% zamiast 26,29%, a dla pozostałych podatników łącznie 25% zamiast 34,39%.

Jak ustalany jest udział wspólnika w zysku?

Udział wspólnika ustala się według stanu jego posiadania udziału w zysku spółki na dzień, w którym staje się uprawniony do otrzymania wypłaty. Zasady te są określone przez przepisy Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o PDOP, ryczałt wynosi:

• 10% podstawy opodatkowania – dla małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego działalność.
• 20% podstawy opodatkowania – dla pozostałych podatników.

Wysokość pomniejszenia będzie zależna od statusu podatnika. Ważne jest również, by spółka pobierała zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF, z uwzględnieniem art. 30a ust. 19.

Autorka: Małgorzata Sępiół, Ekspertka ds. CIT z katowickiego biura MDDP Outsourcing

#EstońskiCIT #Dywidenda #Podatki #Finanse #PrawoPodatkowe #MDDPOutsourcing