Faktura dokumentująca WNT a opóźnienie dostawy

Wstępując do Unii Europejskiej, Polska dołączyła do rynku wewnętrznego, gdzie obowiązuje swobodny przepływ towarów między państwami członkowskimi. Przedsiębiorcy kupujący towary z krajów Unii Europejskiej nie muszą płacić cła, a podatek VAT z tytułu tych zakupów jest dla nich neutralny.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) – definicja

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) to nabycie prawa do rozporządzania towarami, które są transportowane lub wysyłane do Polski z innego kraju UE. Aby transakcja była uznana za WNT, muszą być spełnione określone warunki, wymienione w art. 9 ust. 2 ustawy o VAT. Zarówno nabywca, jak i dostawca muszą być podatnikami VAT prowadzącymi działalność gospodarczą lub podatnikami podatku od wartości dodanej. Co istotne, obowiązek rozpoznania WNT nie zależy od tego, czy dostawca jest zarejestrowany jako podatnik unijny. Ważne jest, aby towary nabywane w ramach WNT służyły działalności gospodarczej nabywcy.

Obowiązek podatkowy w WNT

Opodatkowanie WNT następuje w kraju nabywcy, na którym ciąży obowiązek rozliczenia VAT. Obowiązek podatkowy w WNT powstaje w momencie wystawienia faktury przez dostawcę. Jeżeli dostawca nie wystawi faktury lub zrobi to z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje najpóźniej 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy. Przy WNT faktura zaliczkowa i wpłata zaliczki nie powodują powstania obowiązku podatkowego.

Przykład 1:

Polski podatnik VAT kupił towar od kontrahenta z Hiszpanii. Faktura została wystawiona 28 czerwca, a dostawa miała miejsce 25 czerwca. W tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje 28 czerwca, więc transakcję należy rozliczyć w pliku JPK za czerwiec.

Przykład 2:

Polski podatnik VAT kupił towar od kontrahenta z Litwy. Dostawa miała miejsce 20 czerwca, ale faktura z datą 28 lipca została otrzymana dopiero 2 sierpnia. W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje 15 lipca, więc transakcja powinna zostać uwzględniona w pliku JPK za lipiec.

Faktura za WNT a opóźnienie dostawy

Często zdarza się, że faktura za towar jest wystawiona przed dostawą, co rodzi pytanie, kiedy nabywca powinien rozliczyć WNT. Zgodnie z zasadą, obowiązek podatkowy w WNT powstaje w dacie wystawienia faktury lub 15 dnia miesiąca następującego po dostawie. Jednak aby mówić o WNT, musi dojść do przemieszczenia towaru z innego państwa UE do Polski oraz do nabycia prawa do rozporządzania towarami przez nabywcę. Jeśli te warunki nie są spełnione, WNT nie powstaje. Dopiero faktyczna dostawa towarów powoduje konieczność wykazania WNT.

Przykład 3:

Niemiecki kontrahent wystawił fakturę w marcu 2024, ale dostawa towarów miała miejsce w czerwcu 2024. W tej sytuacji polski podatnik powinien rozliczyć WNT dopiero w lipcu 2024.

W dzisiejszych czasach przedsiębiorcy często kupują towary z innych krajów UE, co rodzi pytania dotyczące rozpoznania WNT i momentu powstania obowiązku podatkowego. Każdorazowo należy weryfikować, czy spełnione są warunki powstania WNT oraz kiedy powstał obowiązek podatkowy.

Autorka: Joanna Głodowska, specjalistka ds. VAT z warszawskiego biura MDDP Outsourcing

#biznes #WNT #VAT #przedsiębiorczość #podatki ##MDDPOutsourcing #księgowość