W przypadku składek płaconych na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa, sprawa jest jasna – składki członkowskie stanowią koszty uzyskania przychodów. W przypadku składek dobrowolnych, a za takie należy uważać składki na rzecz stowarzyszeń, sprawa jest bardziej skomplikowana, gdyż jeśli nie znajdują się w katalogu wyjątków, o czym poniżej, to nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z zasadą ogólną, składki członkowskie płacone na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ale są dwa wyjątki.
Zgodnie z art. 16. ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodu nie uważa się składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
Innymi słowy, aby móc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów składki na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:
W przypadku stowarzyszeń właśnie ten ostatni warunek nigdy nie jest spełniony, bo stowarzyszenia działają wprawdzie w oparciu o odrębną ustawę, jaką jest ustawa „Prawo o Stowarzyszeniach”. Ustawa ta jest jednak zbiorem regulacji prawnych skierowanych do ogółu społeczeństwa i każde stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele i zakres działalności. Oznacza to, że stowarzyszenie może reprezentować interesy różnych grup społecznych, niekoniecznie będących przedsiębiorcami (Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2020 r., 0111-KDIB1-1.4010.185.2020.1.BK; Dyrektor KIS w sprawie interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.26.2022.1.BD).
Zdaniem organów podatkowych, odrębnymi ustawami, o których mowa w powołanym przepisie, jest np. Ustawa z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (Dz.U. z 2022 r. poz. 97), przy czym w tym przypadku limit wysokości składki podlegającej rozliczeniu wynosi 0,15% (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 12 marca 2002 r. w sprawie wysokości, do jakiej składka na rzecz związku pracodawców jest zaliczana w koszty uzyskania przychodu, Dz. U. nr 34, poz. 310). Odrębnymi ustawami są też:
Podsumowując, można dojść do wniosku, że w temacie składek członkowskich najważniejszym kryterium jest dobrowolność przynależności do danej organizacji. Z tego powodu trzeba najpierw zweryfikować, czy opłacanie składki członkowskiej przez przedsiębiorcę składki zawierają się w wyjątkach przewidzianych w Ustawie o CIT. W przypadku składek obligatoryjnych problem ten nie występuje.
Autor: Anna Piotrowska, Junior Manager w warszawskim biurze rachunkowym MDDP Outsourcing
Źródła:
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz. U. z 2022 r. poz. 2587
Interpretacja indywidualna:
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/483014
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/421517