pl en
Blog

Sprzedaż voucherów i kart podarunkowych - ujęcie podatkowe i bilansowe u sprzedawcy

31.07.2024

W ostatnim czasie popularną praktyką stało się sprzedawanie przez podmioty gospodarcze kart upominkowych oraz voucherów, które uprawniają do zakupów towarów w ich sklepach. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT, a kiedy w podatku dochodowym? W tym artykule skupiamy się na sprzedaży voucherów w kontekście podatkowym i bilansowym.

1. Sprzedaż voucherów i kart podarunkowych w świetle przepisów o VAT

Rozstrzygając sposób rozliczenia VAT przy sprzedaży kart i voucherów, należy wziąć pod uwagę, czy dochodzi do sprzedaży bonu oraz jakie ma on przeznaczenie. Wyróżniamy bony jednego przeznaczenia oraz różnego przeznaczenia. Oba przypadki rozpatruje się inaczej.

  • Czym jest bon? W świetle przepisów ustawy o VAT, artykuł 2 ust. 41 określa bon jako „instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary lub usługi, które mają zostać dostarczone, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców, są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu”.

 Warto zaznaczyć, że organy podatkowe praktykują podejście, iż bon pełniący funkcję wynagrodzenia nie jest instrumentem płatniczym, co powoduje, że funkcja bonu wykracza poza odpłatność za usługę lub towar.

  • Karty upominkowe a VAT

Vouchery/karty podarunkowe uprawniające do wymiany na towary/usługi są generalnie uznawane dla celów VAT za bon. Rozliczanie bonów upominkowych dla celów VAT zależy od tego czy jest to bon jednego przeznaczenia czy bon różnego przeznaczenia.

  • Single-purpose voucher (SPV)

Bon jednego przeznaczenia uprawnia do zakupu określonego towaru czy usługi, a w momencie zakupu bonu znana jest kwota VAT należnego z tytułu dostawy tego towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy o VAT, przekazanie bonu jednego przeznaczenia jest dostawą towarów i usług i podlega opodatkowaniu VAT w chwili jego sprzedaży.

  • Multi-purpose vouchers (MPV)

Bon różnego przeznaczenia to bon, dzięki któremu można zakupić towary lub usługi w różnych punktach sprzedażowych, co powoduje, że nie jest z góry znana wartość podatku należnego w momencie wydania takiego bonu. Zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy o VAT, za dostawę towarów nie uznaje się przekazania bonu różnego przeznaczenia. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu w momencie przekazania bonu, tylko dopiero w momencie jego wymiany na towar lub usługę. Przykładem takiego bonu będzie karta podarunkowa do sieci sklepów spożywczych.

W praktyce może się zdarzyć, że klienci nie wykorzystają całości kwoty z bonów różnego przeznaczenia na czas oraz nie będzie im przysługiwał zwrot wpłaconych środków. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.658.2023.3.ICZ uznał, że w takim przypadku sam transfer bonu różnego przeznaczenia nie podlega opodatkowaniu VAT: „Reasumując, niewykorzystana wartość karty przedpłaconej lub niewykorzystana część jej wartości nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

2. Sprzedaż karty upominkowej a podatek dochodowy

W ustawie o podatku dochodowym nie określono szczególnego sposobu rozliczania sprzedaży kart upominkowych czy voucherów, dlatego należy kierować się ogólnymi zasadami ustalania przychodu dla celów CIT i PIT. Przy sprzedaży kart upominkowych/voucherów, które uprawniają do wymiany na towary/usługi, nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym – przychód ten powstaje w chwili realizacji danej karty/vouchera. Sama sprzedaż jest neutralna na gruncie CIT/PIT. Otrzymanie zapłaty za voucher/bon traktowane jest jako otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej sprzedaży. W przypadku niewykorzystania karty upominkowej przez klienta w określonym terminie ważności, kwota zapłacona za kartę powinna być rozpoznana jako przychód podatkowy w ostatnim dniu ważności karty. Ta sama zasada dotyczy sytuacji, gdy voucher straci ważność- przychód należy rozpoznać w momencie upływu terminu ważności vouchera. Dodać należy, że podatnik sprzedający towar lub usługi, za które kontrahenci „płacą” voucherem/kartą, na zasadach ogólnych ujmuje w kosztach podatkowych wydatki związane z ww. towarami i usługami.

 

3. Ewidencja księgowa sprzedaży kart upominkowych/voucherów u sprzedawcy

Przykładowy sposób ujęcia sprzedaży kart upominkowych w ewidencji księgowej:

  • Sprzedaż karty:
    • WN konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
    • MA konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”
  • Realizacja vouchera/karty przez kontrahenta:
    • WN konto 84
    • MA konto 70-0 „Sprzedaż usług” / 73-0 „Sprzedaż towarów”
  • Niezrealizowanie karty przez kontrahenta:
    • WN konto 84
    • MA konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”

Autorka: Izabela Chudzik – Starsza księgowa w MDDP Outsourcing

Źródła: Ustawa o VAT z 11 marca 2004 

księgowość sprzedaż