JPK CIT wątpliwości i interpretacje w: spółkach jawnych i z CIT estońskim

Przepisy dotyczące obowiązku raportowania JPK CIT wciąż budzą liczne wątpliwości, zwłaszcza w przypadku spółek opodatkowanych estońskim CIT oraz spółek jawnych. Ministerstwo Finansów publikuje kolejne wyjaśnienia, jednak wciąż nie rozwiewają one wszystkich niejednoznaczności. W poniższym artykule analizujemy aktualne stanowiska, potencjalne ryzyka oraz niestandardowe sytuacje, które mogą dotyczyć Twojej spółki.

SPIS TREŚCI

1. Znaczniki podatkowe JPK CIT a CIT estoński
2. Znaczniki JPK CIT a spółki jawne
3. Co w przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT?
4. Podsumowanie
5. FAQ (6 pytań i odpowiedzi)

Znaczniki podatkowe – estoński CIT

Podatnicy opodatkowani estońskim CIT podobnie jak podatnicy na klasycznym CIT mają obowiązek przekazywać naczelnikowi urzędu skarbowego swoje księgi rachunkowe. Rozporządzenie w zakresie JKP_CIT nakłada na podatników obowiązek uzupełniania danych podatkowych dotyczących m.in. różnic trwałych i przejściowych oraz amortyzacji podatkowej. I tu pojawia się pytanie czy podatnicy na estońskim CIT również powinni powyższe dane uzupełniać, skoro nie są one dostosowane do modelu przy zastosowaniu ryczałtu od dochodów spółek.

„Czy planowane jest wprowadzenie znaczników podatkowych dla spółek opodatkowanych estońskim CIT?” zadane na stronie podatki.gov.pl w temacie Jednolity Plik Kontrolny/JPK_PD

Minister Finansów odpowiedział:

„Aktualnie nie są prowadzone prace mające na celu wprowadzenie szczególnych rozwiązań w zakresie raportowania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR dla podatników, którzy opodatkowani są ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „CIT estoński”), w tym w zakresie wprowadzenia znaczników PD (tzw. „podatkowych”).

Podatnicy, którzy opodatkowani są ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „CIT estoński”) w strukturze logicznej JPK_KR_PD przyporządkowują odpowiednie znaczniki kont zgodnie z prezentacją wskazaną w słownikach znaczników określonych w załącznikach do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi (…) z wyjątkiem znaczników PD (tzw. „podatkowych”), a w węźle RPD wykazują wartości „0”.”

Z odpowiedzi można wywnioskować, że na chwilę obecną Ministerstwo Finansów nie zakłada zmian w JPK-CIT dotyczących podatników na estońskim CIT i nie będzie obowiązku dla podatników stosujących ryczałt od dochodów spółek dodawania znaczników podatkowych.

Jednak należy mieć na uwadze, że odpowiedź nie jest przepisem prawnym i w każdej chwili stanowisko MF może ulec zmianie.

Znaczniki JPK CIT a spółki jawne

Spółka jawna to osobowa spółka handlowa nie posiadająca osobowości prawnej. Ma jednak zdolność prawną, co pozwala jej na nabywanie praw oraz zaciąganie zobowiązań.

Wspólnikami spółki jawnej mogą być różne podmioty, w tym:

• osoby fizyczne (czyli osoby prywatne),
• osoby prawne (np. inne spółki),
• jednostki organizacyjne, które nie mają osobowości prawnej, takie jak spółki osobowe prawa handlowego.

Co do zasady spółka jawna nie jest podatnikiem podatku CIT.

Natomiast po spełnieniu łącznie poniższych warunków (art.1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT) staje się podatnikiem CIT.

• spółka musi mieć swoją siedzibę lub zarząd na terenie Polski.
• wspólnikami spółki nie mogą być wyłącznie osoby fizyczne – przynajmniej jeden ze wspólników musi być osobą prawną lub innym podmiotem, który nie jest osobą fizyczną.
• spółka nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego deklaracji CIT-15J (Informacji o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki)

Po spełnieniu powyższych warunków spółka jawna podlega pod obowiązek składania pliku JPK_CIT.

W kontekście przepisów dotyczących JPK_CIT, zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mają obowiązek:

• prowadzić księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych,
• przesyłać księgi do właściwego naczelnika urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego (CIT-8 / CIT-8E).
• stosować się do odpowiedniej struktury logicznej JPK_KR_PD i JPK_ST_KR.
• przestrzegać zasad dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części i dowodów księgowych w formie elektronicznej (art. 193a § 2 i 3 Ordynacji Podatkowej).

Wątpliwości może budzić art. 9 ust. 1e ustawy o CIT

• w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust. 1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek,

W powyższym przepisie nie ujęto punktu dotyczącego niezłożenia przez spółkę jawną deklaracji CIT-15J, co generuje sytuację, w której podatnik mimo złożenia takiej deklaracji (czyli nie jest podatnikiem CIT) będzie zobowiązany do złożenia pliku JPK_CIT, ponieważ spełnił dwa warunki z wcześniej wskazanych.

Przykłady – JPK CIT a Spółka Jawna

Spółka jawna X niebędąca osobą prawną, w której wspólnikami są zarówno osoby prawne, jak i osoby fizyczne, złożyła deklarację CIT-15J. Na gruncie art. 1ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT, nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jednak art. 9 ust. 1e nie wymienia przesłanki niezłożenia przez spółkę jawną deklaracji CIT-15J.

Może to oznaczać, że mimo iż spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, będzie zobowiązana do złożenia pliku JPK_CIT.

Powyższa sytuacja stawia nowe wyzwania przed spółkami jawnymi, związane z przestrzeganiem przepisów podatkowych i elektronicznym przesyłaniem dokumentacji.

Co w przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT? Odpowiedź znajdziemy na stronie podatki.gov.pl. w sekcji “Pytania i odpowiedzi”

Zadane pytanie:

„Wątpliwość dotyczy kwestii raportowania JPK CIT w przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT. Czy ich wspólnicy powinni raportować przychody z ww. spółek jawnych? A jeżeli taki to w jaki sposób, tj. czy w całości, czy jedynie w części przypadającej na udział tego wspólnika w zysku spółki jawnej?”

Odpowiedź MF: „W przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT, przychody z tych spółek jawnych raportują również ich wspólnicy. Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD:

• wyżej wymienione przychody – w polu K_7,
• wyżej wymienione koszty uzyskania przychodów – w polu K_8.

Podsumowanie

Nowe przepisy dotyczące JPK CIT wprowadzają wiele dodatkowych obowiązków dla podatników. Mogą one być zobowiązane do raportowania, nawet jeśli nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (przykład spółki jawnej).

Aby uniknąć błędów w rozliczeniach podatkowych należy zwrócić uwagę na szczegóły przepisów i dodatkowych objaśnień opublikowanych przez Ministerstwo Finansów.

FAQ (6 pytań i odpowiedzi)

1. Czy spółki na estońskim CIT muszą raportować znaczniki podatkowe w JPK CIT?
   Nie. Z odpowiedzi MF wynika, że obecnie podatnicy na estońskim CIT nie mają obowiązku uzupełniania znaczników podatkowych (PD) w strukturach JPK. Mogą jednak być zobowiązani do uzupełnienia innych znaczników kont zgodnie z rozporządzeniem.
2. Czy planowane są zmiany w zakresie raportowania JPK CIT dla podatników estońskiego CIT?
   Na ten moment MF informuje, że nie trwają żadne prace legislacyjne nad zmianami dotyczącymi spółek na estońskim CIT. Jednak stanowisko nie stanowi przepisu, więc może ulec zmianie.
3. Czy każda spółka jawna musi składać JPK CIT?
   Nie. Spółka jawna staje się podatnikiem CIT i tym samym zobowiązana do składania JPK CIT tylko wtedy, gdy spełni łącznie określone warunki z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT. Jednak istnieje luka w przepisach, która może powodować obowiązek raportowania mimo złożenia CIT-15J.
4. Co jeśli spółka jawna złożyła CIT-15J?
   Co do zasady złożenie CIT-15J zwalnia ją z bycia podatnikiem CIT. Jednak przepisy dotyczące JPK CIT nie wskazują wprost tego wyjątku, przez co może powstać spór interpretacyjny dotyczący raportowania.
5. Kto raportuje przychody spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT?
   MF wyjaśnia, że w takim przypadku przychody raportują wspólnicy proporcjonalnie do udziału w zysku. Dane wykazuje się w odpowiednich polach węzła RPD struktury JPK_KR_PD.
6. Czy brak obowiązku bycia podatnikiem CIT oznacza brak obowiązków JPK CIT?
   Niekoniecznie. Przykład spółki jawnej z art. 9 ust. 1e pokazuje, że nawet brak statusu podatnika CIT może rodzić obowiązek przesłania JPK CIT, co jest jedną z kluczowych nieścisłości aktualnych przepisów.

AUTOR: Renata Wilczura, Starszy Specjalista ds. Podatków, MDDP Outsourcing

Poszukują Państwo polecanego i profesjonalnego partnera, który wspiera firmy w zakresie księgowości, kadr i płac? Zapraszamy do kontaktu – wspólnie znajdziemy rozwiązania najlepiej dopasowane do Państwa potrzeb.