Blog
Podatek u źródła (WHT) w 2025 roku – kluczowe informacje
24.01.2025
W roku 2024 nie wystąpiły zmiany w przepisach dotyczących zasad poboru podatku u źródła. W dalszym ciągu (połowa stycznia 2025 r.) resort finansów nie opublikował też objaśnień podatkowych dotyczących przepisów o podatku u źródła (WHT). Co wiadomo obecnie na ten temat?
Podatek u źródła (WHT) a regulacje na rok 2025
Podatek u źródła (WHT) dotyczy m.in. wypłat dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych dokonywanych na rzecz podmiotów zagranicznych. W 2024 roku regulacje związane z WHT nadal odgrywały kluczową rolę w działalności przedsiębiorców realizujących tego rodzaju wypłaty.
W 2025 roku, odsetki, należności licencyjne oraz opłaty za określone usługi niematerialne, takie jak doradztwo, księgowość, usługi prawne, techniczne, reklamowe, przetwarzanie danych, badania rynku, zarządzanie i kontrola, podlegają nadal 20% podatkowi naliczanemu u źródła. Możliwość zastosowania niższej stawki podatku lub zwolnienia występuje, gdy:
- obowiązuje obniżona stawka wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO),
- zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w dyrektywie UE dotyczącej opodatkowania odsetek i należności licencyjnych między powiązanymi spółkami w państwach członkowskich UE.
Wymogi stosowania zwolnienia
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia z WHT jest spełnienie przez odbiorcę należności warunku bycia rzeczywistym właścicielem (beneficial owner) tych płatności. Polski płatnik musi dodatkowo uzyskać oświadczenie odbiorcy, które potwierdza ten status oraz spełnienie innych wymogów formalnych.
Opodatkowanie dywidend
Standardowa stawka opodatkowania dywidend wynosi 19%. Jednak w określonych przypadkach można zastosować obniżone stawki wynikające z:
- umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,
- unijnej dyrektywy dotyczącej opodatkowania spółek-matek i spółek-córek.
Zwolnienie z podatku u źródła dla dywidend
Dywidendy mogą być zwolnione z podatku u źródła, jeśli:
- spółka z siedzibą w Polsce wypłaca je innej spółce rezydującej w Polsce lub w innym kraju UE;
- odbiorca dywidendy posiada co najmniej 10% udziałów w kapitale spółki wypłacającej przez nieprzerwany okres dwóch lat.
Dodatkowo, odbiorca dywidendy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku w odniesieniu do całkowitego dochodu ze wszystkich źródeł. Konieczne jest złożenie odpowiedniego oświadczenia w tym zakresie.
Dwie interpretacje ogólne Ministerstwa Finansów, o których warto pamiętać w kontekście podatku u źródła (WHT)
W listopadzie 2024 roku Minister Finansów opublikował dwie istotne interpretacje ogólne związane z podatkiem u źródła:
- 20 listopada 2024 r. – interpretacja dotycząca warunków zwolnienia z WHT dla dywidend wypłacanych na rzecz spółek z siedzibą w UE/EOG; podkreślono w niej, że zwolnienie przysługuje także wtedy, gdy odbiorca dywidendy korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w swoim kraju rezydencji;
- 27 listopada 2024 r. – interpretacja odnosząca się do zwolnienia z WHT dla odsetek i należności licencyjnych wypłacanych podmiotom powiązanym w UE/EOG; zaznaczono w niej, że zwolnienie nie obowiązuje, jeśli odbiorca korzysta w swoim kraju z preferencyjnego opodatkowania tych dochodów lub jest z niego całkowicie zwolniony.
Obie interpretacje są kluczowe dla podmiotów realizujących wypłaty pasywne, takie jak dywidendy, odsetki czy należności licencyjne, na rzecz podmiotów powiązanych w UE/EOG.
Problematyczne kwestie dotyczące usług niematerialnych i należności licencyjnych
O ile identyfikacja należności związanych z odsetkami czy dywidendami jest zazwyczaj prosta, ustalenie obowiązku WHT w odniesieniu do należności licencyjnych lub usług niematerialnych bywa znacznie trudniejsze. Przykładowo:
- usługi niematerialne objęte WHT to m.in. usługi doradcze, księgowe, prawne, reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, HR, a także świadczenia o podobnym charakterze; nieprecyzyjne określenie „świadczenia o podobnym charakterze” utrudnia jednoznaczną kwalifikację transakcji pod kątem WHT;
- należności licencyjne obejmują m.in. płatności za prawa autorskie, prawa pokrewne, znaki towarowe, projekty wynalazcze oraz know-how.
Płatnik jest zobowiązany do samodzielnego ustalenia, czy konkretna transakcja podlega WHT, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.
Licencje end-user a podejście organów podatkowych w kontekście WHT
Organy podatkowe wskazują, że licencje typu end-user nie przewidują możliwości komercyjnego wykorzystania oprogramowania. Oznacza to, że brak prawa do używania licencji w celach zarobkowych jest kluczowym kryterium.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 13 października 2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.423.2023.2.JKU) podkreśla, że jeśli oprogramowanie jest wykorzystywane do projektów generujących przychody, to – co do zasady – powstaje obowiązek poboru podatku u źródła.
Interpretacje organów podatkowych wskazują na wąską definicję użytku na własne potrzeby. Jeśli licencja służy do komercyjnych celów, np. świadczenia usług opartych na nabytym oprogramowaniu, to działalność taka może być opodatkowana WHT.
Mechanizm WHT Pay and Refund
Jeśli płatności dotyczące dochodów pasywnych na rzecz jednego podmiotu powiązanego przekroczą 2 000 000 PLN w roku podatkowym, płatnik musi pobrać podatek w pełnej wysokości, bez możliwości zastosowania obniżonej stawki. Zwrot podatku jest możliwy na wniosek podatnika lub płatnika, jeśli poniósł on ekonomiczny ciężar tego podatku.
Certyfikat rezydencji i dochowanie należytej staranności
Podstawowym dokumentem umożliwiającym zastosowanie zwolnienia z WHT lub obniżonej stawki jest certyfikat rezydencji podatkowej kontrahenta. Dodatkowo, płatnik musi dochować należytej staranności w weryfikacji warunków do zastosowania preferencji wynikających z przepisów lub umów międzynarodowych.
WAŻNE! Prawidłowe stosowanie przepisów dotyczących WHT wymaga od płatnika znajomości zarówno krajowych regulacji, jak i postanowień umów międzynarodowych, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów formalnych. W związku z coraz bardziej złożonym charakterem tych regulacji, przedsiębiorcy powinni zachować szczególną staranność w rozliczeniach.
Outsourcing księgowy i kadrowo-płacowy dla wymagających firm
Napędzany nowoczesną technologią
👉 Usługi księgowe 👉 Usługi kadrowo-płacowe 👉 Sprawozdania finansowe
> Zadzwoń do nas już dziś! <
Autor: Małgorzata Piekorz, Ekspert ds. CIT, MDDP Outsourcing – Katowice
kontakt
